Налогообложение

Печать

 В Польше существует двухуровневая система налогообложения, состоящая из государственных налогов, взимаемых в доход государственного бюджета, и местных налогов, поступления от которых направляются в местные бюджеты. По общему правилу компании и физические лица, не являющиеся резидентами Польши, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов Польши. Исключения составляют случаи, когда иное установлено в международных соглашениях, ратифицированных Польшей.

 Основными налогами в Польше являются: налог на прибыль, подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акциз. Юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Польши, либо получающие доход на ее территории, долВозможно, наиболеежны зарегистрироваться в соответствующем налоговом органе и получить налоговый идентификационный номер.

    Администрирование системы налогообложения в Польше осуществляется на нескольких уровнях:
  • местными налоговыми органами / контролирующими налоговыми органами, которые осуществляют контроль за уплатой налогов на соответствующей территории и вправе принимать индивидуальные административные акты (разъяснения) в связи с обращениями налогоплательщиков. Однако данные разъяснения носят лишь рекомендательный характер;
  • налоговыми палатами, осуществляющими контроль за налоговыми органами и уполномоченными пересматривать принятые ими решения;
  • Министерством финансов, осуществляющим контроль за состоянием налоговой системы Польши в целом, и уполномоченным давать официальное толкование налоговому законодательству. Налогоплательщики, не согласные с решениями местных налоговых органов, могут обжаловать их
  • Верховный административный Суд Польши.

 Все виды налогообложения в Польше утверждаются парламентом. Польская налоговая система в последние годы претерпела существенные изменения, направленные на придание ей большей четкости и когерентности с налоговыми стандартами стран с рыночной экономикой. Хотя польское налоговое законодательство само по себе несложно, его практическое применение может вызывать затруднения. Особенно тогда, когда закон оставляет поле для интерпретации. Вполне возможно, что чиновники одного и того же налогового округа придут к двум различным прочтениям закона в приложении к конкретному случаю. Более того, некоторые места налогового законодательства используют понятия, которые не имеют юридической трактовки или же отличаются от принятой в других законодательных актах.

 Налогоплательщики должны иметь в виду, что все налоги уплачиваются ежемесячно банковским переводом и что просрочка в уплате налогов чревата начислением штрафных санкций в размере до 25 % годовых.

Основные виды налогов
  • Налог на доходы юридических лиц
    От налога на доходы юридических лиц освобождаются:
  • доходы от сельскохозяйственной деятельности, за исключением доходов от избранных отраслей сельского хозяйства,
  • доходы от лесных хозяйств в рамках Закона о лесах,
  • доходы от деятельности, которая не может являться предметом законно совершенного договора.

 За исключением товариществ, не имеющих статуса юридического лица, все юридические лица и организационные структуры, имеющие статус юридического лица, обязаны уплачивать налог на доходы юридических лиц. Основой начисления налога является доход, понимаемый как разница между приходом и расходами на его получение. В 2002 году ставка этого налога составляла 28 %. Стоит отметить, что постановление о налоге на доходы юридических лиц предусматривает дальнейшее сокращение налоговой ставки, определяя ее последовательно на 24 % в 2003 году и 22 % в 2004 году.

 Во все продолжение переходного периода Польша последовательно сокращает степень вовлечения государства в экономику, что четко отражено в уменьшении бремени налогообложения.

 Юридические лица - налогоплательщики, имеющие юридический адрес или местонахождение своего Совета директоров на территории Республики Польши, обязаны к уплате налога на все доходы, независимо от места, где они были получены. Налогоплательщики, не имеющие юридического адреса или местонахождения Совета директоров в Польше, обязаны к уплате налога только на доходы, полученные на польской территории.

 Потери могут зачитываться до пяти лет вперед, хотя ежегодно может быть зачтено не более 50 % потерь. Зачета потерь при уплате налога за прошлый период нет. Различные налоговые льготы, содержащиеся в Постановлении о налоге на доходы юридических лиц от 15 февраля 1992 года (с позднейшими поправками), были отменены, хотя гарантирующие их статьи продолжают действовать по отношению к инвестициям, произведенным до 1 января 2000 года.

 Постановление четко перечисляет расходы, которые не входят в стоимость получения дохода. Далее, в ходе последнего серьезного пересмотра Постановления о НДЮЛ от 19 ноября 1999 года, в него включены вопросы износа и амортизации, ранее регулируемые декретом.

 Передача калькуляции цен. Предприятия и физические лица, совершающие сделки со смежными предприятиями или физическими лицами (как отечественными, так и иностранными), а также с предприятиями или физическими лицами, пользующимися налоговыми льготами, должны располагать полной документацией о передаче калькуляции цен. Такая документация должна быть предъявлена в течение 7 дней по требованию налогового инспектора. На незаконный доход, выявленный в ходе проверки калькуляции цен, начисляются штрафные оплаты в размере 50 % от исходной суммы, а также проценты (в настоящее время 25 % годовых). Смежность юридических и физических лиц определена как 5 % и более прямого или косвенного участия в собственности. Понятие передачи калькуляции цен определено в соответствии с рекомендациями ОЭСР.

  • Налог на добавленную стоимость (НДС)

 Этот налог был введен в июле 1993 года, заменив налог с оборота. Основная ставка составляет 22 %. Помимо основной ставки есть льготная ставка 7 %, которая применяется к ряду сельскохозяйственных средств производства (удобрения, пестициды, агротехника), детским товарам, товарам здравоохранения, строительным материалам и услугам, а также к некоторым другим видам услуг, как транспорту (кроме такси) и проч.

 Есть также нулевая ставка на экспорт. Однако услуги, заказанные за рубежом, но произведенные в Польше, облагаются ставкой 22 %. Только полностью произведенные за рубежом услуги понимаются как экспорт и именно к ним применяется нулевая ставка. Помимо того от НДС освобождены некоторые основные виды продовольствия, а также услуги в таких областях социально-культурного значения, как образование, здравоохранение, а также почта.

 Ставка НДС на не переработанные продукты составляет 3 %. Обычно механизм возврата НДС при продаже сельскохозяйственных продуктов таков, что крестьянин, который не является плательщиком НДС (т.е. платит аккордом), при сбыте своей продукции, помимо продажной цены получает еще аккордную компенсацию НДС от покупателя. Подобная компенсация составляет 3 % от продажной цены продуктов минус аккордная сумма компенсации.

 Предприятия и физические лица обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС при годовом обороте свыше 10 тыс. евро (38,5 тыс. злотых в 2002 году). НДС налагается на поставки товаров и услуг, разве что они освобождены от этого налога в особом порядке путем определения нулевой ставки. Как и в большинстве европейских стран НДС возмещается иностранным туристам, выезжающим из Польши и вывозящим из нее товары. Интуристы имеют право на возвращение НДС от закупленных товаров, стоимостью свыше 200 евро (включая НДС) только если таможня подтвердит, что товары покинули территорию Польши неповрежденными и не позже, чем в последний день третьего месяца от даты их приобретения.

 Основные проблемы с законодательством о НДС появляются у налогоплательщиков главным образом в тех случаях, когда предметные товары и услуги не имеют надлежащей классификации в официальных регистрах.

  • Акциз

 В дополнение к НДС некоторые товары облагаются акцизом. Этот налог применяется к около 200 товарам, включая легковые автомобили, охотничье огнестрельное оружие, топливно-смазочные продукты, пластмассовую тару, соль, спиртную и табачную продукцию и некоторые виды потребительских товаров, как высокотехническое оборудование, видеокамеры, яхты, моторные лодки, духи и проч. Акциз зависит от вида товаров, а также от места их производства (национальное или зарубежное). Акциз всегда выше в случае импорта.

  • Налог на дивиденды

 Этим налогом облагаются юридические и физические лица, являющиеся акционерами предприятий. Доход холдинговых предприятий, поступающий от дочерних польских предприятий холдинга, освобождается от этого налога. Ставка налога составляет 15 %, разве что конвенции по избежанию двойного налогообложения постановляют иначе.

 Для того чтобы польский плательщик мог воспользоваться правом на налоговые зачеты, определенные соответственной конвенцией об избежании двойного налогообложения, компетентные налоговые органы страны-получателя выдают справку о налоговой резиденции субъекта налогообложения. Такая справка подтверждает, что налогоплательщик - в налоговом отношении - имеет свой юридический адрес в стране, где выплачиваются дивиденды.

  • Налог на доходы физических лиц (PIT)

 Налогом облагаются доходы физических лиц, независимо от источника. Подоходный налог имеет прогрессивную ставку. В 2002 году действовали следующие ставки:

Основа исчисления налога (зл.) Налог на доходы физических лиц (зл.)
ниже 37 024 19% минус 518,16
от 37 024 до 74 048 6 516,4 + 30% от дохода свыше 37 024
свыше 74 048 17 623,6 + 40% от дохода свыше 74 048

 Супруги могут платить налог раздельно или вместе, деля свои совместные доходы пополам. Есть некоторые льготные вычеты из налога, наиболее важным из них является приобретение участка под застройку и само строительство дома. Всего Закон о налоге на доходы физических лиц перечисляет более ста видов освобождения от этого налога, а также различные вычеты как от основы налогообложения, как и от самого налога.

  • Налог на наследование и дарение

 Основа налога - рыночная стоимость товаров и прав собственности, полученных путем наследования, дарственной и права давности. Ставка налога является прогрессивной, а ее уровень зависит от характера отношений между дающим и получающим лицом.

  • Пошлина на гражданские и юридические акты 

 С 1 января 2001 года вступил в силу новый закон, принятый 9 сентября 2000 года, о Пошлине на гражданские и юридические акты. Ставка налога является прогрессивной и зависит от характера отношений между плательщиком и получателем. Налогоплательщик, обязанный внести эту пошлину должен без напоминания налоговых органов заполнить соответствующую декларацию, рассчитать и уплатить налог в налоговое управление наличными или банковским переводом в срок до 14 дней от даты возникновения подобного налогового обязательства.

  • Гербовый сбор

 С 1 января 2001 года вступил в силу новый Закон о гербовом сборе, принятый 9 сентября 2000 года. Налогоплательщик обязанный внести гербовый сбор должен без напоминания налоговых органов заполнить соответствующую декларацию, рассчитать и уплатить сбор в налоговое управление наличными или банковским переводом в срок до 14 дней от даты возникновения подобного налогового обязательства.

  • Местные налоги

 Местные власти могут устанавливать ставки местных налогов и льготы от них. Тем не менее, их максимальный уровень не может превышать уровня, определенного парламентом. Местные налоги и сборы включают: налог на недвижимое имущество, налог автомобили, на собак и на рынки.

  • Налог на недвижимое имущество

 Все виды недвижимого имущества облагаются этим налогом в границах, определенных ежегодно публикуемым декретом министра финансов. Как уже упоминалось, ежегодные ставки определяются постановлениями местных органов самоуправления (гмин) и могут меняться в зависимости от административного округа.

-  Зачастую местные власти (гмины) принимают более низкие ставки для новых инвестиций. Тем не менее, местные налоговые ставки не могут быть ниже 50 % от максимальных ставок.

-  Министерство финансов намеревалось заменить этот налог, связанный с размером собственности, кадастром, увязанным со стоимостью собственности. Однако, введение этого изменения не предвидится в скором времени. Предполагается, что министерство финансов установит минимальный уровень кадастра, а местные власти смогут повысить его максимум на 30 %.

  • Налоговые льготы для предприятий, занимающихся утилизацией отходов

 Согласно Постановлению о налоге на доходы юридических лиц, часть дохода, полученного от операций с использованием переработанных в Польше отходов, освобождается от налогообложения. Эта часть определяется как процентное соотношение стоимости использованных отходов к общей стоимости сырья и отходов, использованных в процессе производства. Перечень отходов, дающих право на подобную льготу, а также подробные правила для определения их стоимости, опубликованы в Декрете Министра финансов от 7 января 1998 года, вместе с последующими изменениями. Перечень содержит ряд позиций, как смазочные масла, аккумуляторы, ветошь, макулатура, стеклотара и проч.

  • Налоговые льготы для предприятий охраны труда
     Предприятия охраны труда освобождены от некоторых видов налогообложения, включая НДС. Освобождения от налогов не относятся к подоходному налогу, акцизу, таможенным пошлинам и лотерейному налогу. В соответствии с Постановлением от 27 августа 1997 года о профессиональной и социальной реабилитации и трудоустройстве инвалидов (с последующими изменениями), статус предприятия охраны труда может быть предоставлен в случае трудоустройства не менее 20 человек.
    При этом выдвигается условие, что предприятие действует не менее 12 месяцев и в продолжение не менее 6 месяцев имеет нижеприведенные показатели, а именно:
  • инвалиды составляют не менее 40 % работников; причем 10 % из них имеют I и II группы инвалидности, либо 30 % относятся к категории лиц незрячих, умственно отсталых или умственно недоразвитых в значительной или средней степени;
  • производственные помещения соответствуют необходимым требованиям, предъявляемым с учетом особенностей труда инвалидов (доступность, соответствующие санитарные помещения, близость городской коммуникации);
  • предприятие обеспечивает медицинские услуги первой и второй помощи, санитарную опеку или надзор и реабилитацию.

Возможно, наиболее существенной налоговой льготой для предприятий охраны труда является их право на полное или частичное возмещение НДС.

     Объем возмещения зависит от трех факторов:
  1. число трудоустроенных инвалидов, в пересчете на полные ставки;
  2. степень их инвалидности;
  3. размер минимальной оплаты труда на последний день предыдущего расчетного месяца, объявленный соответственным постановлением министра труда.

 

 Для инвалидов с легкой степенью инвалидности размер оплаты определен с учетом числа инвалидов и минимальной зарплаты. Для инвалидов со средней степенью инвалидности минимальная зарплата удваивается, а для инвалидов с тяжкой степенью инвалидности - она утраивается.

 Возмещение НДС за любой месяц не может быть выше суммы НДС, реально перечисленной в налоговое управление за данный месяц. Налоговые органы производят возврат начислений по НДС в срок до 25 дней со дня уплаты этого налога.

 Вышеупомянутые постановления по возмещению НДС не применяются к плательщикам акциза или другим предприятиям, продающим подакцизные товары, за исключением продажи энергии, соли, декоративной косметики и парфюмерии, и игральных карт. Более того, налогоплательщики, за которыми на день подачи заявки на возврат НДС числятся те или иные налоговые задолженности, не имеют права на подобное возмещение, разве что речь идет о выплатах, положенных этим налогоплательщикам за предыдущие периоды.

 Предприятия, предоставляющие работу инвалидам и не имеющие статуса предприятий охраны труда, также имеют право на ряд налоговых привилегий, устанавливаемых в зависимости от численности/процентного соотношения работающих инвалидов.

  • Инвестиционные льготы

 С 1 января 2000 года ставки износа и амортизации, а также их применение определяются Постановлением о налоге на доходы юридических лиц от 15 февраля 1992 года (с последующими изменениями).

 Налогоплательщики могут вносить в себестоимость любые расходы свыше 3,5 тыс. злотых. Ставки текущего износа и амортизации определены в Приложении 1 к Постановлению о налоге на доходы юридических лиц. Для некоторых видов недвижимого имущества, а также заводов и оборудования может быть применено сокращение баланса амортизации, так что подобная амортизация может списываться по более высоким ставкам. Эти ставки рассчитываются путем умножения обычной ставки на определенные коэффициенты, которые, согласно Постановлению, колеблются от 1,2 до 2,0. Впрочем, можно дополнительно понизить перечисленные ставки износа и амортизации, хотя и не более, чем на 50 %. Всего установлено 10 групп ставок износа и амортизации.

 Правительство предложило ряд мер, которые радикально изменят некоторые аспекты налогового законодательства. Туда включены более четкие правила налогообложения для физических лиц, не проживающих постоянно в Польше, введение поквартального наличного исчисления НДС для меньших фирм, а также ряд упрощений налогов на доходы юридических лиц. Подробности можно найти на веб-сайте фирмы «Грант Торнтон» в разделе «Публикации» (www.pkgt.org).

  • Конвенции по избежанию двойного налогообложения

 В переговорах об избежании двойного налогообложения, Польша руководствуется типовыми конвенциями, разработанными Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). На июнь 2002 года Польша подписала подобные конвенции с 79 странами. В их основе лежит принцип взаимности, и они предусматривают возможность применять как распределительный метод, так и метод налогового кредита. Перечень стран, с которыми Польша подписала подобные конвенции, приведен в Приложении 7.


Горячая почта
  1. Ваш e-mail*
    Please let us know your email address.
  2. Задайте ваш вопрос*
    Please let us know your message.
  3. Защитный код
    Защитный код
      ОбновитьInvalid Input
  4.